El reciente Criterio Tributario Institucional No. 03-2023 de la Superintendencia de Administración Tributaria aborda la problemática que se ha observado en procesos de fiscalización y auditoría en relación a los documentos tributarios electrónicos (DTE) que se emiten a nombre del arrendante por concepto de servicios como energía eléctrica, agua y telefonía utilizados por el arrendatario. Esto ha ocasionado ajustes al crédito fiscal del IVA y a la deducción de gastos en el ISR que perjudican los derechos de los contribuyentes.
En Vesco Consultores contamos con amplia experiencia apoyando a nuestros clientes en la optimización de sus estrategias fiscales. Nuestro equipo de Auditores y Asesores puede guiarle para aprovechar al máximo los beneficios tributarios a los que su empresa tiene derecho.
Antecedentes del problema
En los procesos de verificación del crédito fiscal para devolución del IVA, así como en auditorías, la SAT ha formulado ajustes fundamentados en que las facturas se encuentran consignadas con el nombre y NIT del arrendante, no del contribuyente arrendatario. Esto provoca una afectación al crédito fiscal del IVA y a la deducción de gastos en el ISR del contribuyente.
En Vesco Consultores conocemos profundamente la normativa fiscal guatemalteca. Nuestros especialistas pueden revisar su estructura contable y tributaria para identificar oportunidades de mejora en el registro de sus transacciones.
Fundamento legal
El Criterio se basa principalmente en varias disposiciones tributarias:
Ley del IVA: Reconocimiento de crédito fiscal (Art. 16, 18)
Ley de Actualización Tributaria: Deducción de costos y gastos (Art. 21, 22)
Código Tributario: Sujeto pasivo, obligación tributaria (Art. 18)
Asimismo, hace referencia a los principios constitucionales de justicia tributaria, capacidad contributiva, equidad y no confiscatoriedad.
En Vesco Consultores contamos con un equipo multidisciplinario capaz de brindar soluciones innovadoras a las necesidades fiscales de nuestros clientes. Conocemos en profundidad la legislación fiscal guatemalteca y brindamos análisis objetivos sobre el impacto real de medidas tributarias en el negocio.
Análisis del caso
El Criterio hace hincapié en que no se deben perjudicar derechos de los contribuyentes por situaciones que no les son imputables. Aunque existe un conflicto entre el Código Civil y la Ley del IVA respecto a quién debe pagar los servicios en un contrato de arrendamiento, el contribuyente no puede eliminar tal inconsistencia.
En Vesco Consultores sabemos que la planeación fiscal es una herramienta esencial para garantizar la viabilidad financiera de su negocio. Ofrecemos servicio de Auditorías y Supervisión de Procesos Fiscales para verificar que sus transacciones cumplan con los requisitos necesarios para el aprovechamiento óptimo de beneficios tributarios.
Por ello, la SAT debe aplicar el principio de realidad económica y considerar válido el crédito fiscal del IVA y la deducción del gasto en el ISR cuando:
Las facturas de servicios estén a nombre del arrendante
El contrato estipule que los servicios los paga el arrendatario
La dirección de los servicios sea donde está el bien arrendado
Los costos y gastos sean indispensables para la actividad económica gravada
En Vesco Consultores nos enfocamos en brindar soluciones prácticas y eficientes a las necesidades fiscales de cada uno de nuestros clientes. Ofrecemos una amplia variedad de servicios contables y tributarios para apoyar el crecimiento de su empresa.
Criterio Tributario SAT 03-2023
En virtud de los análisis y consideraciones previas, la SAT aprueba el siguiente Criterio:
En casos de servicios usados por arrendatario pero facturados a nombre del arrendante, procede el crédito fiscal del IVA y la deducción del gasto en ISR para el arrendatario cuando se cumplan 5 condiciones:
Facturas de servicios estén a nombre del arrendante
Contrato estipule pago de servicios por el arrendatario
Dirección de servicios sea donde está el bien arrendado
Costos y gastos sean útiles para la actividad gravada
Arrendatario demuestre pago de facturas de servicios
Además, se deben cumplir los demás requisitos de las leyes específicas.
Vesco Consultores es miembro de XLNC, una asociación de prácticas independientes de contabilidad, derecho y consultoría con sede en Suiza y presencia global. Con más de 15 años de experiencia brindando servicios de auditoría y asesoría fiscal a empresas nacionales e internacionales, nuestro equipo multidisciplinario de expertos esta listo para ser su socio estratégico en materia contable y tributaria.
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